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[求助] 请教同一控制下企业合并报表抵消分录编制

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发表于 2011-7-18 23:58:41 | 显示全部楼层 |阅读模式
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假设自然人A持有B公司70%的股权,2010年12月31日A以其持有的B公司70%的股权投资设立了D公司,占D公司股本的70%。12月31日,B公司的账面净资产为100,A将该长期股权投资作价70投资入股D公司,投入后D公司实收资本100,其中A出资70,占实收资本70%,另一股东出资30,占实收资本30%。D账面资本公积无余额。
请教陈版主及各位高手,现在要编制D公司2010年的合并报表,因为D公司成立于2010年,2010年的比较报表即2009年报表是不是要编?2009年只有B公司的合并报表数。
如果不用编制,那B公司的期初未分配利润怎么抵消?B公司的本期分配给A的股利和计提的盈余公积是否要抵消?
编制抵消分录的时候是否应确认D对B的投资收益,视同从年初开始D就持有B的长期股权投资?

本帖被以下淘专辑推荐:

发表于 2011-7-19 13:03:12 | 显示全部楼层
这个问题已经在本版面上讨论过多次。在同一控制下企业合并中,通常情况下合并报表的编制不能追溯到合并方的成立日之前,因为合并方当时尚未成立,自然不能假设其已控制被合并方。但在某些特殊情况下,如某些大型、特大型国有企业改制IPO中,为了体现前三年业绩连续计算(通常需经过国务院特批),可以把合并报表的编制日期前推到IPO申报期期初,但严格来说,申报期期初到重组完成日这段时间内的报表不能称为“合并财务报表”而只能称为“汇总财务报表”。
如果自合并方成立日开始编制合并报表的,则相应地,被合并方的利润表只有在合并方成立日之后才纳入合并范围,被合并方于合并方成立日的净资产在合并报表中体现在资本公积中,其所含的合并日留存收益不予恢复。
 楼主| 发表于 2011-7-19 13:51:52 | 显示全部楼层
本帖最后由 cpazl1982 于 2011-7-19 14:56 编辑

回复 chenyiwei 的帖子

谢谢版主关注,假设合并方成立于12月31日,那按照版主的意思,合并报表的时候是不需要将B公司本期的损益合进来的,本期B公司进行的利润分配也不需要在合并所有者权益变动表体现?

另外您说“被合并方于合并方成立日的净资产在合并报表中体现在资本公积中,其所含的合并日留存收益不予恢复”,那合并报表的时候怎么将被合并方的净资产转入资本公积?直接做调整分录借:被合并方净资产   贷:资本公积?那合并方账面的长期股权投资余额怎么抵消?
发表于 2011-7-19 18:40:43 | 显示全部楼层
回复 cpazl1982 的帖子

1、是。
2、被合并方于开始纳入合并报表的最早时点(本案例中即为合并方成立日)的净资产余额贷记合并报表中的资本公积(就是你说的“借:被合并方净资产,贷:资本公积”),其后的利润等损益变动正常体现于合并报表中。到合并日,按照合并方支付的非权益工具性质的合并对价(如现金、其他非现金资产等)的帐面价值冲减合并报表中的资本公积。
 楼主| 发表于 2011-7-19 23:12:01 | 显示全部楼层
回复 chenyiwei 的帖子

第2点,在这个案例中,资本公积就是个过渡科目,最终是长期股权投资账面余额与被合并方净资产的抵消,是吗
发表于 2011-7-19 23:21:29 | 显示全部楼层
回复 cpazl1982 的帖子

在合并日之前,这些资本公积是真实存在于合并报表之中的。合并日按照实际支付的合并对价的原账面价值冲减资本公积,也就是你所说的假设在合并报表层面将这些资本公积与母公司个别报表中的长期股权投资相抵销。
 楼主| 发表于 2011-7-20 10:20:56 | 显示全部楼层
回复 chenyiwei 的帖子

谢谢斑竹的及时解答,但是看了上面的这段话,还是有点不明之处。你说“在合并日之前,这些资本公积是真实存在于合并报表之中的。”这句理解起来好像有点难度,在合并日之前,在这个案例中也就是在12月31日之前,这个资本公积是存在于合并报表中的,但是这个资本公积最终肯定是不体现在合并后的资产负债负债表资本公积中的,因为无论什么时候编制合并报表,这个资本公积最终都要与母公司的长期股权投资抵消的。所以这样看起来,你说的真实存在与合并报表中,就很难理解,因为这个资本公积一出来就马上跟母公司的长投抵消了。不知道是不是我理解错误了?
发表于 2011-7-20 18:33:29 | 显示全部楼层
回复 cpazl1982 的帖子

合并日之后,因为子公司净资产可以与长期股权投资抵销,所以这部分资本公积不再存在。
但在合并日之前(本期期初或更早的比较期间的期末),由于同一控制下合并的合并报表编制原理就是把合并方与被合并方报表中的相同项目直接相加(除了将被合并方的实收资本与合并方资本公积相加以外)并抵销内部交易和内部往来余额,所以合并方的合并日前合并报表中的资本公积会增加一块,其金额相当于被合并方的实收资本以及资本溢价等属于权益性交易性质的资本公积乘以合并方在合并日所取得的股权比例的金额。
 楼主| 发表于 2011-7-20 20:32:59 | 显示全部楼层
回复 chenyiwei 的帖子

理解版主的意思了。你的意思是如果合并方09年就成立了,然后合并日是10年12月31日,在09年的合并报表中被合并方的净资产是反应在资本公积中,然后10年12月31日的合并报表是中资本公积跟母公司的长期股权投资抵消。
在我的这个特殊案例中,因为合并方是10年12月31日才成立的,所以无需编制合并方成立之前的合并报表的,所以被合并的净资产从编制合并报表开始就马上跟母公司的长投抵消了,并不会出现净资产转入资本公积的情况。

点评

同一控制下合并中的被合并方成立日早于合并方的,则在合并方成立日之前累积的被合并方净资产在合并报表中均计入资本公积。因为合并方成立之前的利润表不纳入合并范围,所以也就不恢复合并方成立日之前的留存收益。  发表于 2011-7-20 23:34
发表于 2013-2-19 19:28:28 | 显示全部楼层
回复 chenyiwei 的帖子

请教下,按你的处理方法,那合并的利润表实际只是从母公司 成立日起至期末的净利润,就报表的会计期间(1.1-12.31)来说,不是互相矛盾么?还是说新成立的公司的会计期间就是从成立日至12.31?如果是,那我的报表附注中是否应会会计政策中进行说明?

点评

应是后者,即新成立的公司在成立当年度内的会计期间就是从成立日至12.31。  发表于 2013-2-19 19:51
发表于 2018-2-14 14:54:24 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2011-7-19 23:21
回复 cpazl1982 的帖子

在合并日之前,这些资本公积是真实存在于合并报表之中的。合并日按照实际支付的合 ...

看到这样一个帖子,
请教陈版,同一控制下企业合并,在编制3年期报表时,假设合并日为2015年12月31日,现需要编制2014-2013年的报表,假设合并股权为80%
在编制 13年抵消时:
第一笔分录
借:实收资本     80
借:未分配利润  20
贷:资本公积           80
贷:少数股东权益 20
第二笔分录
借:少数股东损益  2(假设当期净利润为10)
贷:未分配利润    2
第三笔分录
借:资本公积   14(20*0.8)
贷:未分配利润14
这样的话未分配还会有 4 的差异,第三笔分录是否为:
借:年初未分配利润  4
借:少数股东损益    2
贷:未分配利润      6
如果为这笔,原理是否可以理解为这块期初的未分配属于少数股东的,所以需要体现出来
chenyiwei点评
实际上只要做:
借:实收资本 80,
借:未分配利润 4,
贷:资本公积 64,
贷:少数股东权益 20;

借:少数股东损益 2,
贷:未分配利润 2,即可。  
陈版,企业净资产是100,其中实收资本80 所以确认资本公积是(80*80%)64 , 未分配利润  20,所以确认(80*80%)16,故此冲减未分配利润(20*20%)4
陈版,您用的是成本法抵销吧?

点评

是直接在成本法下抵销,没有模拟权益法。  发表于 2018-2-15 02:03
发表于 2018-2-14 14:57:39 | 显示全部楼层
chenyiwei点评
其中2是年初未分配利润的抵减,代表以前年度累积归属于少数股东的留存收益;另外2是通过“少数股东损益”2的过录自动结转过来的,因此最终结果还是平衡的。
发表于 2018-4-30 21:43:16 | 显示全部楼层
请教陈版,同一控制企业合并,比较财务报表追溯调整问题
2016年6月30日,A公司同一控制下企业合并B,A公司向B股东定下增发1000万股普通股对A公司进行合并,合并日取得对A公司100%的股权。
2016年6月30日,合并日B公司所有者权益结构如下,当期净利润950000.00元,提取盈余公积80000.00
股本  10000000  
资本公积  6000000  
盈余公积  2000000
未分配利润  4020000  
合计22020000
2015年12月31日,B公司所有者权益结构如下,当期净利润800000.00元
股本  10000000  
资本公积  6000000  
盈余公积 1920000  
未分配利润 3150000  
合计21070000

合并日合并报表分录
借:股本    10,000,000.00
资本公积    6,000,000.00
盈余公积   2,000,000.00
未分配利润 4,020,000.00
贷:长期股权投资         22,020,000.00

借:资本公积—资本溢价  6,020,000.00
贷:盈余公积   2,000,000.00
未分配利润 4,020,000.00

那么在追溯2016年6月30日比较报表,期初数据将子公司的所有者权益与母公司的长投抵销(还未投资)
借:股本    10,000,000.00
资本公积    6,000,000.00
盈余公积   2,000,000.00
未分配利润 3,150,000.00
贷:资本公积—资本溢价         21,070,000.00

留存收益延续调整
借:资本公积—资本溢价  5,070,000.00
贷:盈余公积   2,000,000.00
未分配利润 3,150,000.00
现在有两个疑问
1、对比较财务报表调整分录是否正确2、在披露2016年6月30日所有权权益表时候,对上年数进行追溯,
留存收益延续调整这笔是调整在  这个项目里面   上年年末余额:加同一控制下企业合并
借:资本公积—资本溢价  5,070,000.00
贷:盈余公积   2,000,000.00
未分配利润 3,150,000.00
chenyiwei回复
如果此处是A合并B(主帖中的写法有矛盾),且B自其设立起就一直处于目前的实际控制人的最终控制下,股权比例也没有发生过变化,则这种情况下最简单的抵销分录如下:
合并日前各期间模拟合并的抵销分录:借:实收资本 1000万,贷:资本公积 1000万
合并日及其后各年末的抵销分录:借:实收资本 1000万,借:资本公积 1202万,贷:长期股权投资 2202万
当然,如果A、B之间有内部往来和内部交易的,则仍应按常规方法编制抵销分录予以抵销。

合并日前各期间模拟合并的抵销分录:借:实收资本 1000万,贷:资本公积 1000万
这个调整分录中的资本公积在所有者权益表列报在那个项目?
chenyiwei点评
根据抵销后的结果,报告期初已存在的被合并方实收资本并入期初权益,不作为本期发生额;报告期内新增的被合并方实收资本转入合并报表中的资本公积后,也是作为“所有者投入资本”填列。  发表于 2016-8-31
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