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[求助] 非货币性资产交换的一个疑问

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发表于 2011-5-5 21:45:56 | 显示全部楼层 |阅读模式
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()涉及补价的情况
非货币性资产交换准则规定,在以公允价值确定换入资产成本的情况下,发生补价的,支付补价方和收到补价方应当分别情况处理:
1.支付补价方:应当以换出资产的公允价值加上支付的补价(即换入资产的公允价值)和应支付的相关税费作为换入资产的成本;换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额应当计入当期损益。
2.收到补价方:应当以换入资产的公允价值(或换出资产的公允价值减去补价)和应支付的相关税费作为换入资产的成本;换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额应当计入当期损益。

问题1:“换出资产的公允价值加上支付的补价(即换入资产的公允价值)”这句话的意思是说换出资产的公允价值加上支付的补价”=(换入资产的公允价值)”吗?如果是这样的话,必须要有一个条件,即补价刚好等于患处资产公允价值和换入资产公允价值的差额,而在现实当中可能很难成立吧。
那么如果上面二者是不等的,那么我们选择哪一个作为换入资产成本?
同样对于“换入资产的公允价值(或换出资产的公允价值减去补价)”这句话也存在同样问题。

问题2:计入成本相关税费指的是哪些,扎差计入损益的税费又是哪些呢?
会计准则解释上面的例题,没有把营业税计入资产成本。
【例8—3甲公司与乙公司经协商,甲公司以其拥有的全部用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义,公司未采用公允价值模式计量。在交换日,该幢公寓楼的账面原价为400万元,已提折旧80万元,未计提减值准备,在交换日的公允价值为450万元,营业税额为22.5万元;乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为300万元,乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量,在交换日的公允价值为400万元,乙公司支付了50万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的,并拟采用公允价值计量模式,甲公司换入股票投资后仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付,假定除营业税外,该项交易过程中不涉及其他相关税费。
甲公司的账务处理如下:
借:其他业务成本
3200000

投资性房地产累计折旧
800000

贷:投资性房地产
4000000

借:其他业务成本
225000

贷:应交税费——应交营业税
225000

借:交易性金融资产
[url=]4000000[/url]
[

银行存款
500000

贷:其他业务收入
[url=]4500000 [/url]
[]
乙公司的账务处理如下:
借:投资性房地产
[url=]4500000[/url]
[]
贷:交易性金融资产
3000000

银行存款
500000

投资收益
1000000

发表于 2011-5-5 22:06:01 | 显示全部楼层
1、理论上,换出资产的公允价值±补价=换入资产公允价值,否则该交易很难说是公允交易。当然实务中该等式很可能不会恰好完全成立,但差异一般也不重大,并不从根本上影响会计处理方法和原则。如果等式不完全成立,则首先考虑按换出资产公允价值加或减所收付的补价作为换入资产的入帐价值,但换入资产的公允价值能够更可靠确定时除外。
2、非货币性资产交换交易采用公允价值模式核算的,与换出资产的处置相关的税费计入损益;应计入换入资产入帐价值的相关税费(如换入房地产时所缴纳的契税)计入换入资产入帐价值。
 楼主| 发表于 2011-5-6 13:13:46 | 显示全部楼层
thank you ! Mr.Chen.
 楼主| 发表于 2011-5-11 12:58:18 | 显示全部楼层

回复 沙发 chenyiwei 的帖子

陈老师,再请教一个相关问题。
在判断是否非货币性交易的25%标准时,准则原文说:“,支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值(或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和)的比例低于25%的,视为非货币性资产交换”

那么到底是取“资产公允价值”还是“换出资产公允价值与支付的货币性资产之和”,这个问题的答案可能类似于您上面的解释。但是有的资料上说取“最大的金额”,正确吗?好像没找到什么依据。
发表于 2011-5-11 22:23:56 | 显示全部楼层

回复 板凳 rainy418 的帖子

按准则字面意思理解即可。我个人认为这个25%的比例没有实际意义,因为现在的准则体系已经可以把非货币性资产交换和涉及货币性资产比重较大的交换交易统一到同一个框架体系下,基于“换出资产所有权上风险和报酬的转移”与“换出、换入资产所有权上的主要风险和报酬的特征是否存在实质性差异”这两点作为判断是否应确认损益的标准。在IFRS下就没有单独的非货币性资产交换准则,也没有25%的说法。
 楼主| 发表于 2011-5-12 16:18:42 | 显示全部楼层

回复 报纸 chenyiwei 的帖子

陈老师高见!“原则导向准则”
但是我国会计准则应用指南中规定了25%数量界限,如果高于25%就不适用非货币交换准则了,也涉及不到该准则下的商业实质的判断等问题。所以在实务中,应该首先要界定25%的标准吧?
发表于 2011-5-12 19:28:54 | 显示全部楼层

回复 地板 rainy418 的帖子

在现行的中国准则体系下,如果高于25%,则不适用非货币性资产交换准则,但可以适用收入准则以及其他各项资产类准则中对于换入资产初始计量、换出资产终止确认等的规定。这些准则中的“风险和报酬转移标准”和“风险报酬特征差异标准”其实也就是“商业实质”概念的核心,所以两者总体上是一致的。一般来说,在实务中货币补价比例超过25%的交易不具有商业实质的可能性相对是比较小的(通过构造交易方式把一笔非货币性交易人为分拆为两笔存在关联的货币性交易的情形不在此处讨论之列)。
 楼主| 发表于 2011-5-12 20:38:00 | 显示全部楼层
陈老师,可是这样又回到先前的那个问题:25%的分母怎样取呢?是取“换出资产公允价值”和“换入资产公允价值+收到补价”?(或者“换入资产公允价值”和“换出资产公允价值+支付补价”)属高么?
发表于 2011-5-12 22:52:39 | 显示全部楼层

回复 8楼 rainy418 的帖子

没有明确规定。但如我前面所提到的,我认为讨论25%的标准,并针对货币性和非货币性交易采用不同的考虑方式,在实务上没有太大意义。
发表于 2016-10-18 16:21:19 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2011-5-5 22:06
1、理论上,换出资产的公允价值±补价=换入资产公允价值,否则该交易很难说是公允交易。当然实务中该等式 ...

陈老师,关于非货币资金资产交换,想请教一下:


在企业会计制度下,“以非货币性交易换入的固定资产,按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费,作为入账价值。”


那么,假设公司以账面价值为0的某项固定资产(公允价值5万),换回某市场价值为5万的另一项资产,是不是换入资产的入账价值就是0了?


如果是新准则,且该交易具备商业实质,那么换入资产的公司是不是就会确认5万的固定资产及同等金额的营业外收入,并对5万的固定资产进行折旧。


因此,上述处理是存在准则差异的。


谢谢。




点评

是这样。原制度不考虑交换有无商业实质。而且原制度下对收到的货币补价是要求按比例确认收益的,而新准则下对于不具有商业实质的交易收到的货币补价是不确认收益的。  发表于 2016-10-19 05:44
发表于 2018-2-9 01:53:21 | 显示全部楼层
本帖最后由 小鱼儿cc 于 2018-2-13 18:12 编辑

请教陈版主,非货币性资产交换的问题。

点评

应当在取得换入资产时,将换入资产按原换出资产于当初协议达成时的公允价值(不是取得换入资产时的公允价值)入账,并确认换出资产处置损益。产权调换方式的拆迁补偿就经常出现这种情况。  发表于 2018-2-9 05:36
发表于 2018-2-9 13:47:30 | 显示全部楼层
本帖最后由 小鱼儿cc 于 2018-2-11 18:20 编辑

陈版主,继续请教交流下。如下。
发表于 2018-2-11 18:18:30 | 显示全部楼层
本帖最后由 小鱼儿cc 于 2018-2-13 18:15 编辑

陈版主,继续请教交流下。

协议有了但还没换的时候,您怎么认为呢?谢谢!

点评

交易未完成且不确定性较大的情况下,应谨慎处理,避免过于激进的确认收益。这类以房换房的交易拖几年是很正常的,而且往往不能按时交房,变数很大。  发表于 2018-2-11 18:36
发表于 2018-2-11 23:50:35 | 显示全部楼层
本帖最后由 小鱼儿cc 于 2018-2-13 18:13 编辑


发表于 2018-2-12 00:38:30 | 显示全部楼层
本帖最后由 小鱼儿cc 于 2018-2-13 15:03 编辑

没有换出之前呢?

点评

不可以。这类交易的不确定性仍较大,在实际完成前不应确认收益。  发表于 2018-2-12 06:20
发表于 2018-2-12 17:55:36 | 显示全部楼层
本帖最后由 小鱼儿cc 于 2018-2-13 18:14 编辑

只有协议但双方都还没有发生呢?

点评

这类交易的不确定性较大。但最终将被拆除资产的账面价值收回,多数没有重大疑问,所以用这种方式是可以的,既不提前确认收益,也不过度谨慎。  发表于 2018-2-12 19:10
发表于 2018-2-13 11:07:12 | 显示全部楼层
本帖最后由 小鱼儿cc 于 2018-2-13 18:16 编辑


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