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楼主: pp20080128

请教陈版-关于股东借款(无息)的帐务处理问题-急!

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发表于 2017-2-7 16:39:47 | 显示全部楼层
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ken_dream 发表于 2017-2-6 21:48
请教陈版:
长期借款按折现值确认时,是否存在税会差异?是否需要确认递延所得税负债并调整资本公积?


@陈版
这个是否适用递延税的”初始确认豁免“呢,因为长期借款确认的时候,非企业合并,也不影响会计利润和应税所得?

不是特别清楚”初始确认豁免”的应用环境,比如可供出售的公允价值变动,计入资本公积。在税会差异初始产生的时候,应该也是也符合“豁免”的条件,但是一般是要做递延税处理的,只不过转回时通过资本公积转回,跟这里的免息借款折现的转回也不太一样。

谢谢陈版

点评

这种情况不适用“初始确认豁免”,可参照《瑞华研究2010~2016汇编》之“问题2-3-14(可转换公司债券中的权益成分对递延所得税负债确认的影响)”。  发表于 2017-2-7 19:22
发表于 2017-2-7 20:07:39 | 显示全部楼层
本帖最后由 ken_dream 于 2017-2-7 20:26 编辑
ken_dream 发表于 2017-2-7 16:39
@陈版
这个是否适用递延税的”初始确认豁免“呢,因为长期借款确认的时候,非企业合并,也不影响会计 ...


谢谢陈版,看了一下汇编的解读,汇编问题2-3-14只是结论性地阐述该情况不属于豁免的情况,并没有解释不适用豁免的原因或理解方式。

准则讲解2010:

第十九章 所得税

第三节 递延所得税负债及递延所得税资产
一、递延所得税负债的确认和计量
(2)除企业合并以外的其他交易或事项中,如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额,则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同,形成应纳税暂时性差异的,交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。
该规定主要是考虑到由于交易发生时既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额,确认递延所得税负债的直接结果是增加有关资产的账面价值或是降低所确认负债的账面价值,使得资产、负债在初始确认时,违背历史成本原则,影响会计信息的可靠性。


三、特定交易或事项中涉及递延所得税的确认
(一)与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税
与当期及以前期间直接计入所有者权益的交易或事项相关的当期所得税及递延所得税应当计入所有者权益。直接计入所有者权益的交易或事项如对会计政策变更采用追溯调整法或对前期差错更正采用追溯重述法调整期初留存收益的、可供出售金融资产公允价值的变动计入所有者权益的、同时包含负债及权益成份的金融工具在初始确认时计入所有者权益的情况等。

免息借款的例子,在长期借款折现初始确认时,差额计入资本公积,确认递延税时调整资本公积,不会影响负债初始确认的历史成本原则,因此不适用“豁免”?

发表于 2017-2-8 03:35:45 | 显示全部楼层
ken_dream 发表于 2017-2-7 20:07
谢谢陈版,看了一下汇编的解读,汇编问题2-3-14只是结论性地阐述该情况不属于豁免的情况,并没有解释不 ...

可以这样理解。可以类比的是IAS 12第23段中对与可转债相关的暂时性差异在初始确认时确认递延所得税资产的原因解释:

In accordance with IAS 32 Financial Instruments: Presentation the issuer of a compound financial instrument (for example, a convertible bond) classifies the instrument's liability component as a liability and the equity component as equity. In some jurisdictions, the tax base of the liability component on initial recognition is equal to the initial carrying amount of the sum of the liability and equity components. The resulting taxable temporary difference arises from the initial recognition of the equity component separately from the liability component. Therefore, the exception set out in paragraph 15(b) does not apply. Consequently, an entity recognises the resulting deferred tax liability. In accordance with paragraph 61A, the deferred tax is charged directly to the carrying amount of the equity component. In accordance with paragraph 58, subsequent changes in the deferred tax liability are recognised in profit or loss as deferred tax expense (income).
发表于 2017-2-8 10:43:11 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2017-2-8 03:35
可以这样理解。可以类比的是IAS 12第23段中对与可转债相关的暂时性差异在初始确认时确认递延所得税资产的 ...

陈老师,请问股东长期借款也属于复合金融工具吗?只含有含有负债成份,不含有权益成份,还是不太明白为何确认递延所得税负债。

点评

无息借款的公允价值低于子公司收到的现金的差额,就是母公司对子公司的资本性投入(计入资本公积),所以是既有负债成分也有权益成分的混合工具。  发表于 2017-2-8 18:50
发表于 2017-2-9 11:31:40 | 显示全部楼层
PIL 发表于 2017-2-8 10:43
陈老师,请问股东长期借款也属于复合金融工具吗?只含有含有负债成份,不含有权益成份,还是不太明白为何 ...

多谢版主指点
发表于 2017-6-20 20:44:21 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2011-3-5 11:48
由于该项应付股利已经转为长期借款,明确期限为2年,无息,因此应当视作原先的一项金融负债(应付股利)的 ...

本集团公司是事业单位企业化管理,A公司是本集团公司的全资子公司,B公司是A公司的全资子公司。B公司经营我省的晚报发行。B公司用广告版面置换的房产、汽车直接上交给本集团。集团公司视同B公司的利润上交。本集团公司的账务处理是以收到B公司置换的房产、汽车作为投资收益的处理,B公司作为利润分配处理。
我们审计时,项目经理提出这样处理不合适,他认为应这样处理,
B公司用广告版面置换的房产、汽车应当直接给A公司,不应上交给本集团,毕竟B公司是A公司的全资子公司,收益归直接出资方。现在B公司用广告版面置换的房产、汽车直接上交给本集团,应当视同B公司先作为利润分配给A公司,然后再视同A公司借款给集团公司。故此A公司账务处理为:
借:其他应收款-集团公司
贷:投资收益
我个人认为,项目经理的处理不符合业务实质,B公司用广告版面置换的房产、汽车直接上交给本集团,实质就应当视同B公司先利润分配给A公司,然后再由A公司将此分配给集团公司。另外若按项目经理的处理方式,虽然合并报表不影响最终结果但是A公司单户表账面上需挂一笔借:其他应收款-集团公司,集团公司单户表账面上需挂一笔贷:其他应付款-A公司,但我认为实际上双方均不欠款。这样处理单户表的资产和负债就不符合实际情况。
请陈版帮忙看看这样的实例应如何处理最合适?


点评

你的意见比较合理。  发表于 2017-6-21 03:40
发表于 2017-6-21 08:54:03 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2011-3-6 09:26
基本上可以这样理解。还需要考虑的问题是币种相同。如果该A公司也从其他地方取得同等期限、同等条款、同样 ...

项目经理的理解主要是认为三个公司均为法人单位,应按出资人来享受和承担责任,所以分红也是如此。另外这中分配集团公司或A公司也没有正式的文件来证明B公司的分配实际就是A公司的分配。所以他就提出上述的处理方式。对于这样的问题审计时我们又如何把握和取证?

点评

股权投资是逐层进行的,而被投资公司对股东的分配只能基于直接投资形成的股权关系,不能越级进行分配。所以分配也只能逐级向上传递。  发表于 2017-6-21 18:09
发表于 2017-6-22 22:15:50 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2011-3-5 11:48
由于该项应付股利已经转为长期借款,明确期限为2年,无息,因此应当视作原先的一项金融负债(应付股利)的 ...

本集团公司是事业单位企业化管理,A公司是本集团公司的全资子公司。A公司本年度外面的B公司委贷5000万元,年利率为8%。年底B公司按A公司的要求将委贷的利息全部转给集团公司。对于这样的情况,本集团公司收到的委贷利息是否可以视作收到A公司的分配?

点评

理论上委贷利息收入仍确认在A公司,A公司同时应确认对集团公司的利润分配,再将应付股利和应收利息相抵,由借款人直接将款项与集团公司结算。  发表于 2017-6-23 02:03
发表于 2018-2-14 09:35:45 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2011-3-5 11:48
由于该项应付股利已经转为长期借款,明确期限为2年,无息,因此应当视作原先的一项金融负债(应付股利)的 ...

陈版,股东借给公司的带息暂借款也是计入其他应付款吗?现金流量表中属于筹资活动吗?

点评

1、可以计入其他应付款或长期应付款(根据借款期限确定);2、是筹资活动。  发表于 2018-2-14 10:19
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