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请教陈版-关于股东借款(无息)的帐务处理问题-急!

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发表于 2011-3-4 23:16:57 | 显示全部楼层 |阅读模式
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陈版您好,请教: A公司原挂账应付股东B-股利款,后来经股东同意,将该应付股利转为长期借款,借款期为2年,无息。请问,在转长期借款的时候,这个长期借款是不是要以公允价值入账?如果是,该如何确认这个公允价值,在初始确认的公允价值与未来到期还款额的差额,是进入什么会计科目?后续的会计处理如何?谢谢!

本帖被以下淘专辑推荐:

  • · 实务|主题: 207, 订阅: 6
发表于 2011-3-5 10:49:55 | 显示全部楼层

建议按账面值处理

借款属于金融负债,适用CAS22金融工具确认和计量,按照该准则,金融负债初始计量应当采用公允价值加交易费用,后续计量用成本或摊余成本。但你这个案例还是要具体分析一下借款初始入账的公允价值到底是什么?
按照你的介绍,借款源自A公司的应付B公司股利,则在将该款项由应付股利变更为长期借款时,涉及的是以新债替换旧债(应付股利也是一种负债),个人认为,此时长期借款的公允价值等于应付股利的公允价值,除非有证据表明转换交易本身不公允(如果认定不公允,由于交易对手是股东B,此时会导致资本公积的调整)。当时应付股利的公允价值等于其账面值,所以长期债券的公允价值等于账面值,任何与账面值不同的结果,会导致调整资本公积(不公允的关联交易)。
随后,该负债按成本计量,由于双方商定的利率是零,所以没有利息产生。
发表于 2011-3-5 11:48:50 | 显示全部楼层
由于该项应付股利已经转为长期借款,明确期限为2年,无息,因此应当视作原先的一项金融负债(应付股利)的终止确认和一项新的金融负债(长期借款)的初始确认。由于2年期无息借款的授予是基于股东和企业之间的特殊关联关系,因此一般理解应当存在权益性交易的成份。
A企业应作如下帐务处理:借:应付股利,贷:长期借款,贷:资本公积。
其中,上述分录中贷记长期借款的金额为该笔借款2年后偿还的本金按市场利率(A企业向不具有关联关系的商业银行申请同等期限的无担保借款时,银行要求的利率)折现的现值(即该笔2年期无息借款于开始日的公允价值),贷记资本公积的金额为两者的差额,表明存在权益性交易。该笔长期借款后续按实际利率法进行后续计量,确认利息费用并计入A公司的损益。
发表于 2011-3-5 17:07:01 | 显示全部楼层
我审过一家公司,与版主的做法一致
 楼主| 发表于 2011-3-5 22:24:18 | 显示全部楼层
谢谢各位!还有个问题就是,这个A公司是BVI注册公司,其股东也是BVI注册公司,那么按照正常理解,在计算折现后的入账价值时,采用的折现率应该是以A公司在BVI银行贷到的的同条件或者类似条件贷款利率作为参考。请问这个理解对吗?
发表于 2011-3-6 09:26:17 | 显示全部楼层

回复 报纸 pp20080128 的帖子

基本上可以这样理解。还需要考虑的问题是币种相同。如果该A公司也从其他地方取得同等期限、同等条款、同样币种的贷款,也可使用类似交易的利率作为参考。
发表于 2011-3-6 09:52:35 | 显示全部楼层
实际操作中不需要那么复杂:lol
 楼主| 发表于 2011-3-6 11:04:49 | 显示全部楼层
确实是有点难度,因为很难估计A公司是否能够或者这样的BVI银行贷款,如果银行贷款条件不能满足的话,再去寻找其他企业间的贷款利率作参考就更加难了。请问董事长您是怎么理解的呢?
发表于 2011-8-18 14:37:55 | 显示全部楼层
回复 pp20080128 的帖子

我审过一家企业也是母公司给的无息贷款,可没约定还款日期,这个该怎么办,它现在挂往来款?

点评

没有约定还款日期也就不能折现,可按面值反映。并充分披露未约定还款日、可能被随时要求偿还的事实。资产负债表上列报为流动负债。  发表于 2011-8-18 15:05
发表于 2011-8-18 16:31:36 | 显示全部楼层
回复 zhangjie030206 的帖子

那豁免的利息也要计入资本公积吧

点评

理论上应当是。  发表于 2011-8-18 19:15
发表于 2011-8-19 09:38:24 | 显示全部楼层
回复 chenyiwei 的帖子

如果企业与股东没有将应付股利转为借款的协议或约定(只是企业领导间的口头协商),企业一直挂在应付股利科目并未支付,股东也没有要求企业支付的计划,并且预计企业未来几年也不会支付股利。那么企业一直挂在应付股利科目是否适当?

点评

根据目前所能获得的书面证据,继续挂在应付股利应当是可以的,因为股东可以以股东会的利润分配决议为依据,随时要求公司支付该笔股利。  发表于 2011-8-19 18:27
发表于 2011-9-23 17:11:27 | 显示全部楼层
无息借款可以么?
发表于 2011-10-20 16:57:02 | 显示全部楼层
请教陈版,上述A公司应付B股利转成2年期的长期借款,发生日期为2010年1月1日,按照计划,该无息借款与2011年12月31日到期,但B公司与2011年2月将A公司的股权转让给C公司,并且对该债务进行了债务重组,其中上述债务在2011年2月至2012年2月期间免息,且于2012年2月要换一半债务,之后的余款都将计息。

我的理解,B公司于2011年2月将A公司股权转让给C公司,且对原债务进行了债务重组,那么原贷款协议将于2011年2月终止,且A公司2010年的审计报告日在2011年2月之后,需要对A公司原来确认的该贷款的公允值已经资本公积金额进行调整,视同无息贷款期限为2010年1月1日至2011年2月。还有债务重组之后A公司与B公司之间已经不是子母公司的关系,这期间的免息不视作权益交易
发表于 2011-10-20 17:02:29 | 显示全部楼层
陈版,我还有另外一个问题,另外一家公司D公司向股东E公司借款,签订借款协议,借款期为5年,但计息期间只有2.5年,有2.5年的免息期,那D如何确认该负债公允值?已经D公司之后期间的帐务该如何处理?谢谢

点评

同样也是采用现金流折现的方式确定。在恰当折现的情况下,后续采用实际利率法逐年确认利息收入和利息支出。  发表于 2011-10-20 23:00
发表于 2011-10-20 22:59:11 | 显示全部楼层
回复 Phoebe199 的帖子

1、对2010年年报而言,需要判断该股权转让和重组事项是否属于资产负债表日后的调整事项,还是非调整事项。需要考虑的问题是:该借款的重组是否为与股权转让一并谈判达成、互为条件的一揽子交易;何时就该债务重组达成协议;何时满足协议生效条件;等等。
2、同样需要考虑该借款的重组是否为与股权转让一并谈判达成、互为条件的一揽子交易。如果确实是一揽子交易,则在原股东放弃股权的情况下对欠原股东的债务进行债务重组,应不属于权益性交易。
发表于 2011-10-21 14:29:16 | 显示全部楼层
1、该借款的重组与股权转让一并谈成,为一揽子交易,于签订日协议开始有效,且2010年的报告日在签订协议之后,我认为应该属于调整事项,需重新计算该借款于发生日的公允值以及原计入权益的金额;这样理解是否正确?
2、该债务重组协议对该债务也还有一年的免息期,那是否也应在债务重组日重新计算借款的公允值,并将帐面价值与公允价值的差异确认为债务重组收益,同时在免息期分别确认财务费用?

点评

1、要看实质上是何时就该条款达成一致的。如果在报告年度的12月31日之后的,则属于非调整事项。 2、是。  发表于 2011-10-21 23:05
发表于 2011-10-24 17:25:35 | 显示全部楼层
陈版,债务重组生效日期与签订日期一致,均为2011年2月,但是于该时点原来的免息贷款协是是尚未执行完毕的,如果不进行调整,那么账面记录的负债与债务重组所对应的债务金额不一致(因为债务重组对贷款的本金进行重组)?请问该情况如何处理?

点评

那就不能在2010年内对该债务重组事项进行处理,因为这不是2010年末已存在的状态。在重组协议生效时点,重组后的新的长期借款的现值与原条件下长期借款于该日的帐面价值(摊余成本法下)之间的差额调整资本公积。  发表于 2011-10-24 18:20
发表于 2015-10-19 14:49:25 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2011-3-5 11:48
由于该项应付股利已经转为长期借款,明确期限为2年,无息,因此应当视作原先的一项金融负债(应付股利)的 ...

陈版,咨询一下:

A公司大股东甲分别在2013年、2014年从A公司账面取得无息资金,A公司计入其他应收款,2015年清理股东往来将其收回。

目前公司将股东借款计入其他应收款,编制现金流量表时计入经营活动现金流,导致现金流量表2013年、2014年基本为零,2015年经营活动现金流增大很多。导致现金流量表偏差较大。
请教陈版,计入经营活动是否合适?如果不合适,计入筹资活动还是投资活动?

谢谢陈版。
发表于 2015-10-19 15:14:51 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2011-3-5 11:48
由于该项应付股利已经转为长期借款,明确期限为2年,无息,因此应当视作原先的一项金融负债(应付股利)的 ...

陈版,看了《计学撮要2013》  问题5-2-9(关联方资金拆借在现金流量表列示),双方未签订借款协议、未约定还款期限、借出时时分多次、借款无利息,该种情况下更接近经营活动行为。

根据这个案例,甲借A公司的资金是否也在编制现金流量表是可以算经营活动。

点评

“双方未签订借款协议、未约定还款期限、借出时时分多次、借款无利息”应作为经营活动现金流列报更好。对异常波动的原因,建议在附注中解释。  发表于 2015-10-19 18:59
发表于 2017-2-6 21:48:59 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2011-3-5 11:48
由于该项应付股利已经转为长期借款,明确期限为2年,无息,因此应当视作原先的一项金融负债(应付股利)的 ...

请教陈版:
长期借款按折现值确认时,是否存在税会差异?是否需要确认递延所得税负债并调整资本公积?

点评

负债的账面价值(折现值)小于计税基础,应是应纳税暂时性差异,应在初始确认时确认递延所得税负债并调整资本公积。但该递延所得税负债的后续转回是计入利润表中所得税费用的。  发表于 2017-2-6 22:14
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