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[求助] 集团内部收入、成本抵消问题

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发表于 2010-9-29 18:32:49 | 显示全部楼层 |阅读模式
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根据《企业会计准则讲解(2008版)》对于集团内部营业收入和内部营业成本的抵销处理要求如下:
“母公司与子公司、子公司相互之间销售商品,期末全部实现对外销售在这种情况下,从销售企业来说,销售给企业集团内其他企业的商品与销售给企业集团外部企业的情况下的会计处理相同,即在本期确认销售收人、结转销售成本、计算销售商品损益,并在其个别利润表中反映;对于购买企业来说,一方面要确认向企业集团外部企业的销售收入,另一方面要结转销售内部购进商品的成本,在其个别利润表中分别作为营业收入和营业成本反映,并确认销售损益。这也就是说,对于同一购销业务,在销售企业和购买企业的个别利润表中都作了反映。但从整个企业集团来看,这一购销业务只是实现了一次对外销售,其销售收入只是购买企业向企业集团外部企业销售该产品的销售收入,其销售成本只是销售企业向购买企业销售该商品的成本。销售企业向购买企业销售该商品实现的收入属于内部销售收入,相应地,购买企业向企业集团外部企业销售该商品的销售成本则属于内部销售成本。因此在编制合并利润表时,就必须将重复反映的内部营业收入与内部营业成本予以抵销。”

如果母公司向子公司做顺流销售,即母公司向子公司销售记其他业务收入与其他业务成;子公司记主营业务收入与主营业务成本。
根据讲解的要求,需要进行如下抵消:
借:其他业务收入(母公司:内部销售方)
贷:主营业务成本(子公司:内部购买方)
抵消后结果保留母公司其他业务成本与子公司主营业务收入

但是从集团角度出发,主营业务收入与其他业务成本是不配比的,是否需要对母公司的其他业务成本进行重分类到主营业务成本。

本帖被以下淘专辑推荐:

发表于 2010-9-29 18:49:53 | 显示全部楼层

回复 楼主 zzqryna 的帖子

对这一抵销事项的理解应当是:

借:其他业务收入(内部收入)
贷:其他业务成本(内部成本)
贷:主营业务成本(内部交易利润导致子公司个别报表层面确认的成本增加,通过抵销恢复到该存货最初从集团外部购入时的成本)。
 楼主| 发表于 2010-9-30 11:15:22 | 显示全部楼层

回复 沙发 chenyiwei 的帖子

陈老师,如果不考虑内部交易产生的利润即平价进出

您给出的抵消分录只保留:
借:其他业务收入(内部收入)
贷:其他业务成本(内部成本)

不是先抵消之后重分类的一种简化处理?
发表于 2010-9-30 11:35:13 | 显示全部楼层

回复 藤椅 zzqryna 的帖子

此处抵销的成本是与内部收入对应的内部交易成本,不是对外交易中确认的营业成本。
 楼主| 发表于 2010-9-30 13:40:12 | 显示全部楼层

回复 板凳 chenyiwei 的帖子

“销售企业向购买企业销售该商品实现的收入属于内部销售收入,相应地,购买企业向企业集团外部企业销售该商品的销售成本则属于内部销售成本。因此在编制合并利润表时,就必须将重复反映的内部营业收入与内部营业成本予以抵销。”

但是根据《企业会计准则讲解(2008版)》的内容叙述,对集团外部确认的销售成本才是内部成本,进而这部分成本应该予以抵消啊?
和您的说法正好相反啊?
发表于 2010-9-30 14:00:09 | 显示全部楼层

回复 报纸 zzqryna 的帖子

如果是传统的母公司观,则“购买企业向企业集团外部企业销售该商品的销售成本则属于内部销售成本”的观点是可以接受的。
基于实体理论的观点,站在整个合并集团的立场,合并报表层面应当确认的收入是对外交易收入;应当确认的对应成本是这些存货当初从集团外部购入时发生的成本。并基于这一观点进行合并抵销处理。
 楼主| 发表于 2010-9-30 14:08:34 | 显示全部楼层

回复 地板 chenyiwei 的帖子

陈老师,我觉得《讲解》中体现的抵消方式才是实体理论的实践,即站在集团的角度考虑。

对于集团来说,真正发生的成本是母公司(内部销售方)所形成的成本;对与集团来说,真正发生的收入是子公司(内部购买方)所形成的收入。
发表于 2010-9-30 14:11:56 | 显示全部楼层

回复 7楼 zzqryna 的帖子

“对于集团来说,真正发生的成本是母公司(内部销售方)所形成的成本;对与集团来说,真正发生的收入是子公司(内部购买方)所形成的收入”:这没有问题。所以,如果认为对外交易收入是主营业务收入,则与其相对应的应当是把集团从外部采购这些存货的成本在合并报表层面转入主营业务成本。这确实在一定程度上会涉及到对原先个别报表上的项目基于会计主体不同而进行重分类的问题。
 楼主| 发表于 2010-9-30 16:15:01 | 显示全部楼层

回复 8楼 chenyiwei 的帖子

呵呵,一致了,谢谢陈老师。
我询问过审计的同学,他们的意见是主要看这个重分类是否影响重大;同时需要参考一致性原则来判断是否需要重分类。
发表于 2017-7-26 13:03:44 | 显示全部楼层
学习!
发表于 2018-1-6 14:01:24 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2010-9-30 14:11
“对于集团来说,真正发生的成本是母公司(内部销售方)所形成的成本;对与集团来说,真正发生的收入是子公 ...

请教陈版,您最后一句的意思,可以这么理吗?比如我们是一家做种子的企业,下设一个全资子公司做商品粮贸易的,子公司的收入占合并收入的5%以上,合并报表中可以把子公司的商品粮销售收入从主营重分类到其他业务收入

点评

可以这样考虑。前提是商品粮贸易业务不是整个集团发展的主要方向,预计近期也不会扩大规模。  发表于 2018-1-7 00:19
发表于 2018-2-14 15:17:39 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2010-9-30 14:11
“对于集团来说,真正发生的成本是母公司(内部销售方)所形成的成本;对与集团来说,真正发生的收入是子公 ...

陈版,您这段话我没有搞明白还望指教!
发表于 2018-2-26 16:38:32 | 显示全部楼层
zzqryna 发表于 2010-9-30 16:15
呵呵,一致了,谢谢陈老师。
我询问过审计的同学,他们的意见是主要看这个重分类是否影响重大;同时需要参 ...

我觉得处理方式应该是追根溯源,了解实质及过程,很多步骤相抵后结果是一样的,但是表达的意思却完全不一样,就相当于科目的借方和贷方负数一样,最后结果相同,却不是同一概念
发表于 2018-2-26 16:45:22 | 显示全部楼层
呼叫帮助 发表于 2018-2-14 15:17
陈版,您这段话我没有搞明白还望指教!

我觉得这个的意思就是成本:1(原来的成本)+2(增值的成本)=3(内部销售后增值后的成本),3(内部销售后增值后的成本)-3(对外销售的成本)=0(存货余额),1+2-3=1(原来的成本)+(2(增值的成本)-1(原来的成本)-2(增值的成本))=0(存货余额),收入同理,不知这样理解是否正确
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