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请教陈版:国有企业改制为有限责任公司评估到底确认不确认递延所得税资产和负债。

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发表于 2010-3-13 16:34:30 | 显示全部楼层 |阅读模式
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请教陈版:国有企业改制为有限责任公司评估是否确认递延所得税资产和负债,我所审计的二个集团下属公司有不同的确认,我想知道到底确认不确认?
发表于 2010-3-13 22:05:27 | 显示全部楼层

回复 楼主 lwx1970 的帖子

这个问题前几天已经有过很多讨论。一般理解应当确认评估增值对应的递延所得税,并从评估的净资产值中扣除。
在极个别情况下,如果评估时没有考虑增减值的递延所得税影响,且评估结果已经过国资委核准或备案,确已无法再修改的,也可以基于一定的理论依据不确认相关的递延所得税,但个人实际上是很不喜欢这种不确认的做法的。
发表于 2010-3-13 22:29:54 | 显示全部楼层

回复 沙发 chenyiwei 的帖子

赞同,实务中确实如此。但需注意的是如果没有计提递延所得税负债,相应的固定资产在折旧时,如按评估原值计提,则需做纳税调整。
 楼主| 发表于 2010-3-14 09:36:37 | 显示全部楼层
那也就是说,确认不确认都可以说得过去,是这样的吧。如果确认递延所得税,是在那个环节确认,一般是先审计,再评估,是不是评估时由评估人员来确认递延所得税,然后报国资委核准和备案,备案后验资、办新的营业执照。程序是这样的吗?
 楼主| 发表于 2010-3-14 09:55:02 | 显示全部楼层

请教陈版

我认为不确认递延所得税的理由:国有企业改制为有限责任公司,是公司的性质发生了根本的变化,有无限责任转为有限责任,实质上是一个新公司的成立。新公司以原公司的净资产出资,这也是符合公司法的规定,主要存在的问题是原国有企业未进行纳税清算,但我认为清算纳税应交的税款可以由原主管部门缴纳,新公司还是以原企业净资产出资。
我这样的不确认递延所得税的理由是否正确,请陈版指导。
发表于 2011-6-20 18:54:13 | 显示全部楼层
乍没动静了,还想听听见解
发表于 2011-6-20 19:08:11 | 显示全部楼层
回复 lwx1970 的帖子

“但我认为清算纳税应交的税款可以由原主管部门缴纳,新公司还是以原企业净资产出资”实际上是改变了所讨论的事实背景。在你所设的这个讨论前提下,改制后企业是无需确认递延所得税的,但如果该前提不成立,则还是应当确认递延所得税。
发表于 2011-6-20 20:05:16 | 显示全部楼层
清算纳税应交的税款由原主管部门缴纳,可能吗?
发表于 2011-6-22 08:49:22 | 显示全部楼层
改制后,资产计税基础是否改变,企业采取不同的纳税处理,导致递延所得税是否需要计提~
发表于 2011-7-25 10:51:28 | 显示全部楼层
回复 chenyiwei 的帖子

陈老师,如果企业改制评估增值,国家税务总局已经批准免税,就不应该确认递延所得税了吧?
发表于 2011-7-25 11:19:15 | 显示全部楼层
回复wangxu811024 的帖子
个人认为,递延所得税产生的根源在于企业财务会计确认和计量的结果与税法确认和计量的结果之间的差异。在国有企业改制为有限责任公司过程中,企业的账面记录是需要按照评估值进行调整的,意味着财务会计计量采用评估结果。因此,如果该评估值得到税务机关认可(比如国家税务总局批准以评估后结果作为纳税基础)那么就不存在会计和税法计量差异,此时在个别财务报表层面没有暂时性差异,意味着无需确认递延所得税。反之,如果评估值没有得到税务机关认可,则个别财务报表可能需要确认递延所得税(资产要谨慎,负债应确认)。
涉及合并财务报表时,需要额外考虑一下。如果是同一控制下企业合并,则合并报表中财务会计是以原成本计量的,此时经过税务机关批准反而会产生递延所得税,未经批准的就没有了。
总之,递延所得税是否需要确认取决于财务会计与税法的计量结果是否存在差异,抓住了这个根本,可能有助于从纷繁的实务中辨清方向。

点评

基本赞同你的观点。  发表于 2011-7-25 19:17

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发表于 2011-7-25 11:36:28 | 显示全部楼层
按照59号文之规定,我理解为除非国税总局个案审批,否则企业如果按评估值调账则应当进行纳税调整,如此会计基础与计税基础存在差异,且该差异将来可转回,则应当确定递延所得税资产或负债,并且应当调整评估净资产值,否则如果系评估增值,则存在出资产实的嫌疑。
发表于 2011-7-25 12:08:34 | 显示全部楼层
本帖最后由 nikankan 于 2011-7-25 12:11 编辑

除非评估增值结果得到税务认可(即就增值额已经缴纳了所得税),否则应就账面价值和计税基础的差异确认递延所得税。这一原则其实早在1998年的财会字66号文中已经规定了很清楚了。
发表于 2011-7-25 12:46:29 | 显示全部楼层
回复 nikankan 的帖子

国税总局个案批准,评估增值免税,应该跟你说的得到税务认可是一样的效果吧?
发表于 2011-7-25 13:44:41 | 显示全部楼层
回复 wangxu811024 的帖子

如果税务局认可了评估结果,意味着账面价值与计税基础不存在差异,就无需确认递延所得税了
发表于 2011-8-22 14:28:26 | 显示全部楼层
我认为企业在整体改制时是应当考虑评估增值对递延所得税的影响。但经咨询评估师,他们在实务中一般不考虑这部分影响。我的问题是如果改制时不确认递延所得税,那么在年终审计时,是否需要调整,怎么调整,调整期初,还是调整当期。企业改制后当期期末的报表是否有期初数。
发表于 2011-8-22 15:11:12 | 显示全部楼层
回复 wangxu811024 的帖子

税总一般会这样批准“XX改制评估增值部份应当缴纳企业所得税XX元,不征缴入库,直接作为国家投资列作资本公积,准予改制后公司按照评估值计提折旧”按此,计税基础不再有差异,所以不存在递延所得税资产和负债了
发表于 2011-8-23 14:41:06 | 显示全部楼层
回复 llqchl 的帖子

我也问过我所的评估师,他们在评估时也未考虑这一块。
发表于 2011-11-10 16:00:20 | 显示全部楼层
回复 chenyiwei 的帖子

1、某国有企业改制时,未得到国税总局免税的特批,就需要计提递延所得税负债,那么此时,国有净资产折股时,净资产是按照减去递延所得税负债确认?如果对同一事项,有的确认了递延所得税负债,有的没有确认,会导致净资产有差异,相关监管机构更认可哪种做法?
2、如果国有企业改制时,得到国税总局免税的特批,允许企业以评估值计提折旧摊销税前扣除,那么股份公司成立之后,资产的处置是以评估值做为扣除成本吗?还是以历史成本做为扣除成本,补缴评估增值部分税金?
发表于 2011-11-10 21:19:29 | 显示全部楼层
回复 wangxu811024 的帖子

1、应按扣除评估增值对应的递延所得税负债后的余额作为可供折股的净资产额。
2、如果取得财政部、国税总局的免税特批,允许企业以评估值计提折旧摊销税前扣除,则一般情况下,被改制企业母公司(一般为国资委直接监管的大型央企集团)就这部分净资产评估增值的所得税通常并不征收入库,而是直接增加该集团的国家资本金。这也是国家权益实现的一种形式,相当于国家先从集团把这笔税收上去,再作为增资投入。
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