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[企业所得税] 这个新三板股权激励所得税调整是否不妥?

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发表于 2018-11-30 16:13:29 | 显示全部楼层 |阅读模式
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                          这个新三板股权激励所得税调整是否正确?

案例:由于企业没有提供股权激励具体方案,也没有记账,只是看了会计师事务所的审计底稿(EXCEL表)做了股权激励的调整分录:
1、借:管理费用/职工薪酬210万元
     借:长期股权投资/*子公司110万元
           贷:资本公积/其他资本公积320万元
2、另列表说明:公司一致行动人(股东)转让公司股票给持股平台(一致行动人设立的),转让协议日期是2017-11-1,转让价是公允价的50%。其他略。

企业所得税调整:当时做2017年度企业所得税汇算清缴时,认为这个210万元的职工薪酬(工资)没有实际支付,企业也没有提供什么的资料支撑,做了调增应纳税所得额210万元。
     后来,看了网上的相关资料,起来越迷糊,怀疑这个调整是不是弄错了?不应调整???

      请老师解惑。谢谢!

     
 楼主| 发表于 2018-12-3 08:55:01 | 显示全部楼层
《国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第18号)明确了如下几个问题:
第一是能否扣除的问题。上市公司实行股权激励计划,实质上是通过减少企业的资本公积,换取公司激励对象的服务。因此,根据《税法》第八条规定,此费用应属于与企业生产经营活动相关的支出,应当准予在税前扣除。但是,这个表述还不是十分准确。实际上,除了股票增值权计划是直接体现为负债,即公司用现金方法工资,正常可以在企业所得税前扣除。股票期权和限制性股票本质上看成是员工用劳务出资更为恰当一点。为什么员工能取得低价购买股票的权利或限制性股票呢,原因就在于他为公司提供了劳务,提供了劳务就应该取得报酬。这里,只不过是我将应该取得的现金报酬又投资到公司而已,这样看可能更好理解一点。
第二是扣除时点。这个简单说来就是一句话,即员工什么时候行权缴纳个人所得税,企业就在其缴纳个人所得税的当年确认为工资薪金费用在企业所得税前扣除。也就是这篇文章所说的“企业确认支出与个人确认收入,相互匹配”,这里是第一个配比。
第三是扣除金额。对于一个企业所得税扣除的规定,明确了是否能扣,什么时候扣,按多少扣,顶多在加一个扣时是否需要履行一定的程序,这个政策就基本完整了。在扣除金额的确认上,有第二个配比,即一般情况下,行权的个人按多少金额缴纳个人所得税,企业所得税就按多少金额扣。也就是说,一般是保持确认为应缴纳个人所得税的应纳税所得额和确认为应在企业所得税前扣除的费用一致。这个就是这篇文章所说的:“在确认职工股权激励计划作为工资薪金扣除时,激励对象获取的是其实际行权时该股票的公允价格与实际支付价格的差额,因此应以该差额和行权数量确定工资薪金支出数额。这种计算方式也与国税函[2009]461号文有关个人所得税规定一致”。
 楼主| 发表于 2018-12-3 08:58:16 | 显示全部楼层
不过非上市公司股权激励形式复杂,有低价增资方式、有大股东低价转让股权方式,这种情况如何缴纳个人所得税,实际执行层面并不十分明确,需要关注这类税收风险。本案例实质上就是有大股东低价转让股权方式,但是通过了合伙帛企业持股平台的间接模式。
 楼主| 发表于 2018-12-3 09:06:38 | 显示全部楼层
       那为什么在限制性股票和股票期权激励模式下,上市公司自身没有任何现金流流出,我们却允许上市公司确认工资薪金支出税前扣除呢?在国家税务总局办公厅关于18号公告解读的第三条是这么说的:“二、企业实行职工股权激励计划,会计上认可的费用,企业所得税如何处理?

答:根据股权激励计划实行的情况,上市公司实行股权激励计划,实质上是通过减少企业的资本公积,换取公司激励对象的服务;或者说,公司是通过资本公积的减少,支付给激励对象提供服务的报酬。因此,根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称税法)第八条规定,此费用应属于与企业生产经营活动相关的支出,应当准予在税前扣除“。

      严格意义上来讲,“上市公司实行股权激励计划,实质上是通过减少企业的资本公积,换取公司激励对象的服务”这段表述不是非常的准确,减少资本公积只是一个表面形式,就是从会计分录来看,我在等待期的每个资产负债表日的会计处理是
借:管理费用/职工薪酬
      贷:资本公积—其他资本公积

实际行权日是
借:资本公积—其他资本公积
      贷:股本资本公积—股本溢价
      
       因此,其背后的原理不是资本公积减少问题。大家可以想象,我实施股权激励的目的时为了是员工的利益和股东的利益一致,即员工为公司创造了很多的价值就会得到更多的回报。因此,如果我不实行股权激励,为了留住员工和吸引高级人才,我就必须要支付更高的现金性工资。但是,我实施了股权激励,现金性工资支出肯定少了。同时,员工由于有股权激励的报酬,肯定会更加努力的为公司工作,努力的工作带来公司利润的增加。因此,我允许股权激励作为公司的成本费用扣除是符合会计的权责发生制的原则,也是符合我们企业所得税税前扣除的相关性原则的因为这是与企业取得应税收入相关的支出。

       再回到上面的会计分录,实际上资本公积-其他按资本公积只是一个过渡科目,把这个过渡科目剔除,整个分录就是:
借:管理费用/职工薪酬
      贷:股本资本公积-股本溢价

       因此,员工股权激励实质就是员工用劳务对公司出资的一种行为(虽然我国《公司法》不允许股东用劳务出资。但股权激励可以看作劳务出资的一种特殊情况,这个在《公司法》第143条做了规定,即经股东大会决议,公司可以收购本公司股份,并将股份奖励给本公司职工)。既然股东可以用固定资产对公司出资,公司没有任何现金支出,但公司接受股东投入的固定资产可以提出折旧在税前扣除。那公司接受员工劳务出资,没有任何现金支出但确认为成本费用扣除也是同样的道理。从这个角度来看,再纠结与公司在股权激励中没有任何现金流出这个角度就不能确认成本费用税前扣除就没有太大意义了。
 楼主| 发表于 2018-12-3 09:34:27 | 显示全部楼层
这几天通过查找上述相关资料,看来,本案例2017年度企业所得税汇算清缴时,做的纳税调增应该是没有什么问题的。

下次在职工行权缴纳个人所得税时,应做如下会计分录:
借:资本公积—其他资本公积
      贷:资本公积—股本溢价

在该年度企业所得税汇算清缴时再做纳税调减处理。
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