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特殊交易在合并财务报表中的会计处理汇总

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发表于 2018-10-19 15:23:44 | 显示全部楼层 |阅读模式
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本帖最后由 wuyanjun123 于 2018-12-7 18:36 编辑

增资减资
80%-90%80%-70%
个别报表合并报表个别报表合并报表
借:长期股权投资【按照实际支付价款或公允价值和直接相关税费】
     贷:银行存款
合并资产负债表确认资本公积=支付价款-应享有子公司自购买日持续计算可辨认净资产份额×10% 借:银行存款
     贷:长期股权投资
   (长投账面价值×10%/80%;×12.5%)
       投资收益
合并资产负债表确认资本公积=收到价款-应享有子公司自购买日持续计算可辨认净资产份额×10%
  
20%-60%(非同一控制)80%-30%
个别报表合并报表[追溯调整]个别报表合并报表
①投资
   借:长期股权投资【原账面+新公允】
     贷:长期股权投资——投资成本
             ——损益调整
             ——其他综合收益
             ——其他权益变动
       银行存款等
   
   ②不结转其他综合收益、资本公积
   无会计分录。
   【提示】个别报表因增资确认投资收益=0
   
①重新计量
   借:长期股权投资【购买日的公允价值】
     贷:长期股权投资【购买日的原账面价值】
       投资收益【▲①】
   
   ②结转个别报表为结转的其他综合收益、资本公积
   借:其他综合收益
     资本公积
     贷:投资收益【▲②】
   
   ③购买日计算合并商誉
   合并成本=购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值+购买日新购入股权所支付对价的公允价值
   合并商誉=按上述计算的合并成本-应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额
   
   【提示】合并报表因增资确认投资收益=重新计量【▲①】+结转个别报表为结转的其他综合收益、资本公积【▲②】
   
①应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。
   借:银行存款
     贷:长期股权投资【长投账面价值×减少%】
       投资收益【▲①】
   
   ②比较剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,前者小于后者。
   借:长期股权投资
     贷:盈余公积
       利润分配——未分配利润
   
   ③对于原取得投资时至处置投资时(转为权益法核算)之间被投资单位实现净损益等
   借:长期股权投资
     贷:盈余公积
       利润分配——未分配利润 
       投资收益【▲②】
       其他综合收益 
       资本公积——其他资本公积
   
   【提示】个别报表因处置50%的股权确认的投资收益=处置损益【▲①】+追溯调整当年损益【▲②】
   
2.合并财务报表
   ①终止确认长期股权资产、商誉等的账面价值,并终止确认少数股东权益(包括属于少数股东的其他综合收益)的账面价值。
   合并报表确认的投资收益=处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和-按购买日公允价值持续计算的子公司可辨认净资产的公允价值为×原持股比例80%-商誉+子公司其他综合收益、其他所有者权益×原持股比例80%
   
   ②视同在丧失控制权之日处置子公司,并按当日剩余股权的公允价值重新计量该剩余股权。
   借:长期股权投资
     贷:长期股权投资
       投资收益
   【合并报表层面,视同为处置原有的股权再按照公允价值购入一项新的股权】
   
   ③对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整
   借:投资收益【代替原长期股权投资】[调整后的净利润)×50%]
     贷:年初未分配利润【代替投资收益】
   
   ④从资本公积、其他综合收益转出
   借:资本公积 【将个别报表追溯的金额】
     其他综合收益【将个别报表追溯的金额】
     贷:投资收益
  
5%-60%(非同一控制)80%-5%
个别报表合并报表个别报表合并报表
①投资
   借:长期股权投资【原公允+新公允】
     贷:可供出售金融资产
       投资收益【原公允-原账面▲①】
       银行存款
   
   ②结转其他综合收益
   借:其他综合收益
     贷:投资收益【▲②】
   
   【提示】个别报表因增资确认投资收益=处置损益【▲①】+结转其他综合收益【▲②】
购买日计算合并商誉
   合并成本=购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值+购买日新购入股权所支付对价的公允价值
   合并商誉=按上述计算的合并成本-应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额
①应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。
   借:银行存款
     贷:长期股权投资【长投账面价值×70%/80%;×87.5%】
       投资收益【▲①】
   
   ②在丧失控制之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益。
   借:可供出售金融资产【剩余公允价值】
     贷:长期股权投资【剩余账面价值】
       投资收益【▲②】
   
   【提示】个别报表因处置70%的股权确认的投资收益=处置损益【▲①】+转为金融资产时产生损益【▲②】
①终止确认长期股权资产、商誉等的账面价值,并终止确认少数股东权益(包括属于少数股东的其他综合收益)的账面价值。
   合并报表确认的投资收益=处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和-按购买日公允价值持续计算的子公司可辨认净资产的公允价值为×原持股比例80%-商誉+子公司其他综合收益、其他所有者权益×原持股比例80%
   
   ③对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整
   借:投资收益【代替原长期股权投资】[调整后的净利润)×80%]
     贷:年初未分配利润【代替投资收益】
  
5%-20%20%-5%
个别报表合并报表个别报表合并报表
借:长期股权投资——投资成本 【原持有的股权投资的公允价值+新增投资而应支付对价的公允价值】
     贷:可供出售金融资产【原股权投资的账面价值】
       投资收益 【原持有的股权投资公允价值与其账面价值的差额】
       银行存款等
       其他综合收益【或贷方】
   借:长期股权投资——投资成本
     贷:营业外收入
借:可供出售金融资产【原持有的股权投资的公允价值】
     贷:长期股权投资 【原持有的股权投资的账面价值】
       投资收益
   借:其他综合收益
     资本公积——其他资本公积
     贷:投资收益




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发表于 5 天前 | 显示全部楼层
能发一下邮箱吗?jin186@126.com
 楼主| 发表于 5 天前 | 显示全部楼层
金生 发表于 2018-12-7 16:43
能发一下邮箱吗?

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