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风险提示:注意工资、福利(特别是劳务派遣员工)税前扣除政策的变化

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发表于 2015-5-14 11:57:33 | 显示全部楼层 |阅读模式
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本帖最后由 税海涛声 于 2015-5-14 11:58 编辑

        随着国家税务总局2015年34号公告发布,印证了我在各个场合(新申报表授课、讨论)所讲的一个观点,2014年度的企业所得税汇算清缴注定是个不平凡的事情,估计将有一系列税收文件出台,我当时建议纳税人先按已有税收规定进行汇算,但不要急于申报,待到2015年5月中旬再报,可以避免很多麻烦。当然,此前已经申报的,现在可以根据新规定进行“更正申报”。

        对于刚发布的2015年34号公告,很多人认为变化最大的是第二条“企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金,准予在汇缴年度按规定扣除。”本人不是这样认为,不管各地原来的规定如何,比如“2014年12月计提,到次年1月发放的工资,不能在2014年汇算时扣除”的土规定,我们不要忘记还有《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)第六条的规定。

        本人认为此次2015年34号公告出台,对纳税人影响最大的是第三条“企业接受外部劳务派遣用工支出税前扣除问题。企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用,应分两种情况按规定在税前扣除:按照协议(合同)约定直接支付给劳务派遣公司的费用,应作为劳务费支出;直接支付给员工个人的费用,应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用,准予计入企业工资薪金总额的基数,作为计算其他各项相关费用扣除的依据。”在此特别提请以前听过我的课的纳税人注意:原已按2011年34号公告,对支付给劳务派遣公司的工资,重新按本次的2015年34号公告进行税务处理,包括由“工资薪金”调整到“劳务费”,原已此作为“工资三项费用”扣除基数的,也应调减。

    为帮助大家理解新公告,特将以前的文件条款列举在本消息的后面,请大家对比。


国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告

国家税务总局公告2015年第34号


根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例相关规定,现对企业工资薪金和职工福利费等支出企业所得税税前扣除问题公告如下:

一、企业福利性补贴支出税前扣除问题

列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴,符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第一条规定的,可作为企业发生的工资薪金支出,按规定在税前扣除。

不能同时符合上述条件的福利性补贴,应作为国税函〔2009〕3号文件第三条规定的职工福利费,按规定计算限额税前扣除。

二、企业年度汇算清缴结束前支付汇缴年度工资薪金税前扣除问题

企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金,准予在汇缴年度按规定扣除。

三、企业接受外部劳务派遣用工支出税前扣除问题

企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用,应分两种情况按规定在税前扣除:按照协议(合同)约定直接支付给劳务派遣公司的费用,应作为劳务费支出;直接支付给员工个人的费用,应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用,准予计入企业工资薪金总额的基数,作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

四、施行时间

本公告适用于2014年度及以后年度企业所得税汇算清缴。本公告施行前尚未进行税务处理的事项,符合本公告规定的可按本公告执行。

《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(税务总局公告2012年第15号)第一条有关企业接受外部劳务派遣用工的相关规定同时废止。

特此公告。

国家税务总局

2015年5月8日


《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)

第一条:关于合理工资薪金问题寠/p]

《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”,是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时,可按以下原则掌握:

(一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度;

(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平;

(三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的,工资薪金的调整是有序进行的;

(四)企业对实际发放的工资薪金,已依法履行了代扣代缴个人所得税义务;

(五)有关工资薪金的安排,不以减少或逃避税款为目的。


《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)

第三条:关于职工福利费扣除问题

《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费,包括以下内容:

(一)尚未实行分离办社会职能的企业,其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用,包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利,包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

(三)按照其他规定发生的其他职工福利费,包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。


《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(税务总局公告2012年第15号)

第一条:关于季节工、临时工等费用税前扣除问题

企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用,应区分为工资薪金支出和职工福利费支出,并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的,准予计入企业工资薪金总额的基数,作为计算其他各项相关费用扣除的依据。



《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)

    六、关于企业提供有效凭证时间问题
  企业当年度实际发生的相关成本、费用,由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证,企业在预缴季度所得税时,可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时,应补充提供该成本、费用的有效凭证。

发表于 2015-5-14 12:46:00 | 显示全部楼层
如果签订了劳务派遣协议,另外又发了给个人 一些补贴。这部分补贴算工资薪金不
发表于 2015-5-14 13:22:07 | 显示全部楼层
jingke1985 发表于 2015-5-14 12:46
如果签订了劳务派遣协议,另外又发了给个人 一些补贴。这部分补贴算工资薪金不

我认为根据目前这个文件,如果补贴是固定随同工资一起发放的,且直接支付给个人的,计入工资薪金,否则应按照劳务费处理。请指正。
发表于 2015-5-14 16:07:07 | 显示全部楼层
学习拉,谢谢
发表于 2015-5-14 22:59:26 | 显示全部楼层
是在讨论34号文吗?看不到帖子内容
发表于 2015-6-6 10:04:37 | 显示全部楼层
您好,版主!想请教您几个问题,如果您能回复我真的万分感谢
我们是新办企业,主要业务是劳务派遣方面,现在在和别的公司洽谈业务,就是想问下,劳务派遣专用发票能抵国税25%。具体有没有国家税务文件可以参考,或者哪份文件有过规定,如果方便的话,可以告知我具体的文件名称吗?
发表于 2018-1-13 09:37:47 | 显示全部楼层
大家好,用工单位给予集团统一安排的劳务派遣工按月支付的,打往个人饭卡的资金(可用于公司内食堂,超市),从财务核算的角度看,可以计入职工福利吗?谢谢
发表于 2018-1-13 13:10:35 | 显示全部楼层
yq119612973 发表于 2018-1-13 09:37
大家好,用工单位给予集团统一安排的劳务派遣工按月支付的,打往个人饭卡的资金(可用于公司内食堂,超市) ...

不属于,应并入工资薪金计算个人所得税
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